Asset Impairment (obezvređenje imovine) predstavlja smanjenje knjigovodstvene vrednosti imovine kada se utvrdi da se njen evidentirani iznos više ne može u potpunosti nadoknaditi kroz upotrebu ili prodaju. Do obezvređenja može doći usled fizičkog oštećenja, tehnološke zastarelosti, pada tržišne vrednosti, nepovoljnih ekonomskih uslova ili drugih događaja koji smanjuju očekivane ekonomske koristi od imovine.
Asset Impairment se utvrđuje kada je knjigovodstvena vrednost imovine veća od njenog nadoknadivog iznosa (Recoverable Amount). Testiranje na obezvređenje važno je kako bi se sprečilo precenjivanje imovine u bilansu stanja i obezbedilo da se ona iskazuje po iznosu koji se može realno nadoknaditi.
Šta je Asset Impairment u računovodstvu?
Asset Impairment ili obezvređenje imovine predstavlja računovodstveno priznavanje smanjenja vrednosti imovine kada njena postojeća knjigovodstvena vrednost više ne odgovara ekonomskim koristima koje kompanija može očekivati od njenog korišćenja ili prodaje.
Obezvređenju mogu biti podložne različite vrste imovine, uključujući materijalnu imovinu (Tangible Assets) i nematerijalnu imovinu (Intangible Assets).
Na primer, mašina može izgubiti vrednost zbog fizičkog oštećenja, dok nematerijalna imovina može izgubiti vrednost zbog tehnološke zastarelosti, promena na tržištu ili smanjenja očekivanih budućih koristi.
Važno je da se Asset Impairment ne utvrđuje jednostavno poređenjem fer vrednosti i knjigovodstvene vrednosti. Prema relevantnim računovodstvenim pravilima, ključan je nadoknadivi iznos, koji se utvrđuje na osnovu propisanih kriterijuma.
Nadoknadivi iznos predstavlja viši od:
- fer vrednosti umanjene za troškove otuđenja, i
- vrednosti u upotrebi (Value in Use).
Ako je knjigovodstvena vrednost veća od nadoknadivog iznosa, priznaje se gubitak zbog obezvređenja (Impairment Loss).
Šta može izazvati Asset Impairment?
Obezvređenje imovine mogu izazvati različiti događaji i okolnosti, uključujući:
- fizičko oštećenje imovine;
- tehnološku zastarelost;
- značajan pad tržišne vrednosti;
- nepovoljne promene zakonskih ili regulatornih propisa;
- pogoršanje ekonomskih uslova;
- značajan pad potražnje;
- smanjenje očekivanih budućih novčanih tokova;
- promene u načinu korišćenja imovine;
- planirano zatvaranje ili restrukturiranje dela poslovanja.
Na primer, mašina može biti ozbiljno oštećena u zemljotresu, poplavi ili požaru. Ako zbog toga njena knjigovodstvena vrednost više nije nadoknadiva, kompanija može biti obavezna da prizna Asset Impairment.
Kako se obračunava obezvređenje imovine?
Osnovna logika je jednostavna:
Gubitak zbog obezvređenja = Knjigovodstvena vrednost − Nadoknadivi iznos
Ako je rezultat pozitivan, postoji osnov za priznavanje gubitka zbog obezvređenja, u skladu sa primenljivim računovodstvenim standardom.
Na primer, ako imovina ima knjigovodstvenu vrednost od 1.050.000 dolara, a njen nadoknadivi iznos iznosi 800.000 dolara, gubitak zbog obezvređenja iznosi:
1.050.000 − 800.000 = 250.000 dolara
Knjigovodstvena vrednost imovine nakon obezvređenja iznosi 800.000 dolara.
Asset Impairment i amortizacija
Asset Impairment i amortizacija (Depreciation) nisu isto.
Amortizacija predstavlja sistematsko raspoređivanje amortizujućeg iznosa sredstva tokom njegovog procenjenog korisnog veka. Ona se obračunava prema unapred utvrđenoj računovodstvenoj metodi.
Asset Impairment, sa druge strane, nastaje kada postoje okolnosti koje ukazuju da se knjigovodstvena vrednost sredstva više ne može u potpunosti nadoknaditi.
Drugim rečima, amortizacija predstavlja sistematsko smanjenje vrednosti, dok obezvređenje predstavlja dodatno smanjenje vrednosti kada nastanu okolnosti koje ukazuju na gubitak nadoknadive vrednosti.
Primer Asset Impairment-a
Kompanija ABC je pre tri godine kupila mašinu za 1.500.000 dolara. Mašina se amortizuje iznosom od 150.000 dolara godišnje.
Nakon tri godine njena knjigovodstvena vrednost iznosi:
1.500.000 − (3 × 150.000) = 1.050.000 dolara
Mašina je zatim ozbiljno oštećena, pa se procenjuje da njen nadoknadivi iznos iznosi 800.000 dolara.
Gubitak zbog Asset Impairment-a iznosi:
1.050.000 − 800.000 = 250.000 dolara
Kompanija zato smanjuje knjigovodstvenu vrednost mašine na 800.000 dolara i priznaje gubitak zbog obezvređenja od 250.000 dolara, u skladu sa primenljivim računovodstvenim pravilima.
Asset Impairment kod goodwill-a i potraživanja
Goodwill takođe može biti predmet testiranja na obezvređenje. Međutim, za goodwill važe posebna pravila, pa se njegova vrednost ne procenjuje na isti način kao kod svake pojedinačne materijalne imovine.
Kod potraživanja od kupaca (Accounts Receivable) takođe može postojati umanjenje očekivane naplativosti. Međutim, potraživanja se tretiraju prema posebnim pravilima za očekivane kreditne gubitke, a ne jednostavno kao obezvređena osnovna sredstva.
Asset Impairment i bilans stanja
Priznavanjem Asset Impairment-a smanjuje se knjigovodstvena vrednost imovine u bilansu stanja.
Istovremeno, priznati gubitak zbog obezvređenja može smanjiti dobit perioda i, posredno, ukupni kapital kompanije.
Na taj način finansijski izveštaji realnije prikazuju ekonomsku vrednost imovine i sprečavaju njeno iskazivanje po iznosu koji kompanija više ne može da nadoknadi.
Zaključak
Asset Impairment (obezvređenje imovine) predstavlja smanjenje knjigovodstvene vrednosti imovine kada se utvrdi da se njen postojeći iznos više ne može u potpunosti nadoknaditi. Uzroci mogu biti fizičko oštećenje, zastarelost, pad tržišne vrednosti, promena ekonomskih uslova ili drugi faktori koji smanjuju očekivane ekonomske koristi.
Za razliku od amortizacije, koja predstavlja sistematsko smanjenje vrednosti tokom korisnog veka sredstva, Asset Impairment nastaje kada okolnosti pokažu da je postojeća knjigovodstvena vrednost imovine veća od njenog nadoknadivog iznosa.