Badwill je izraz koji se koristi za situaciju u kojoj kupac u poslovnoj kombinaciji stiče neto identifikovanu imovinu za iznos koji je manji od njene odgovarajuće fer vrednosti. U tom slučaju nastaje razlika koja predstavlja povoljnu kupovinu (Bargain Purchase).
Izraz Badwill često se koristi kao sinonim ili alternativni naziv za Negative Goodwill, odnosno negativni goodwill. Međutim, u savremenoj računovodstvenoj terminologiji, posebno prema IFRS 3, precizniji izraz je Bargain Purchase, a nastala razlika se priznaje kao Bargain Purchase Gain nakon potrebne ponovne procene.
Šta je Badwill?
Kod uobičajene poslovne kombinacije kupac može platiti više od fer vrednosti stečene neto identifikovane imovine. Ta razlika može dovesti do priznavanja Goodwill-a.
Kod Badwill-a situacija je obrnuta.
Ako je fer vrednost neto identifikovane imovine veća od odgovarajuće naknade za sticanje, nastaje situacija koja se tradicionalno opisuje kao Badwill ili Negative Goodwill.
Pojednostavljeno:
Fer vrednost neto imovine > naknada za sticanje = Bargain Purchase
Nakon odgovarajuće ponovne procene, razlika se može priznati kao dobitak od povoljne kupovine (Bargain Purchase Gain).
Primer Badwill-a
Pretpostavimo da kompanija A kupuje kompaniju B.
Nakon procene fer vrednosti utvrđeno je:
- fer vrednost identifikovane imovine: 12 miliona €
- fer vrednost preuzetih obaveza: 4 miliona €
- fer vrednost neto identifikovane imovine: 8 miliona €
- naknada za sticanje: 6 miliona €
Razlika iznosi:
8 miliona € − 6 miliona € = 2 miliona €
Ako je nakon potrebne ponovne provere obračun ispravan, tih 2 miliona € predstavlja osnovu za priznavanje Bargain Purchase Gain.
Ova situacija se u starijoj ili alternativnoj terminologiji može opisati kao Badwill ili Negative Goodwill.
Kako nastaje Badwill?
Badwill odnosno Bargain Purchase može nastati kada prodavac prihvati cenu koja je niža od fer vrednosti neto imovine koju kupac stiče.
Razlozi mogu uključivati:
- finansijske probleme prodavca;
- potrebu za brzom prodajom;
- restrukturiranje poslovanja;
- pritisak poverilaca;
- nepovoljne tržišne okolnosti;
- prodaju dela poslovanja koji više nije strateški važan;
- druge okolnosti koje mogu dovesti do prodaje po relativno niskoj ceni.
Međutim, sama činjenica da je kompanija kupljena po niskoj ceni ne znači automatski da postoji Badwill.
Potrebno je utvrditi fer vrednost identifikovane imovine i obaveza i sprovesti odgovarajući računovodstveni obračun.
Badwill i Negative Goodwill
Badwill i Negative Goodwill često se koriste za opisivanje iste ili veoma slične situacije.
Oba izraza upućuju na slučaj u kojem je vrednost stečene neto imovine veća od iznosa koji je kupac odgovarajuće platio.
Ipak, izraz Negative Goodwill može biti zbunjujući u savremenom računovodstvu, jer se negativan iznos ne prikazuje jednostavno kao „negativni goodwill“ u bilansu stanja.
Zato je Bargain Purchase danas precizniji termin za samu situaciju povoljne kupovine.
Badwill i Bargain Purchase
Ova dva termina su veoma blisko povezana:
| Termin | Značenje |
|---|---|
| Badwill | Alternativni/istorijski izraz za situaciju povoljne kupovine |
| Negative Goodwill | Izraz koji se koristi za opis iste ili slične situacije |
| Bargain Purchase | Savremeniji i precizniji termin za povoljnu kupovinu |
| Bargain Purchase Gain | Dobitak koji nastaje kao rezultat povoljne kupovine |
| Goodwill | Pozitivna razlika koja može nastati kada odgovarajuća naknada premašuje fer vrednost neto identifikovane imovine |
Za Investidia glossary zato je najlogičnije da Bargain Purchase bude primarni termin, dok Badwill i Negative Goodwill budu sekundarni povezani termini.
Badwill prema IFRS 3
Prema IFRS 3 – Business Combinations, savremeni računovodstveni tretman ne zasniva se na priznavanju stavke pod nazivom „Badwill“ ili „Negative Goodwill“.
Ako nakon ponovne procene obračun pokaže da je kupac ostvario bargain purchase, višak se priznaje kao dobitak u bilansu uspeha.
Pre priznavanja tog dobitka kupac mora ponovo da proveri relevantne elemente obračuna, uključujući identifikovanu imovinu i obaveze, prenetu naknadu i druge elemente koji mogu biti relevantni za poslovnu kombinaciju.
Zbog toga se Badwill danas bolje posmatra kao alternativni ili istorijski naziv, dok je Bargain Purchase termin koji treba koristiti za savremeni računovodstveni opis ove situacije.
Zašto se proverava Badwill?
Bargain Purchase je relativno neuobičajen rezultat poslovne kombinacije. Zbog toga je važno proveriti da li je razlika zaista posledica povoljne kupovine ili postoji greška u proceni.
Potrebno je proveriti, između ostalog:
- fer vrednosti stečene imovine;
- preuzete obaveze;
- iznos prenete naknade;
- identifikaciju svih sredstava i obaveza;
- relevantne vlasničke interese;
- računovodstveni obračun poslovne kombinacije.
Tek nakon takve provere može se pravilno utvrditi da li postoji Bargain Purchase Gain.
Badwill nije isto što i obična kupovina po niskoj ceni
Važno je razlikovati Badwill od obične kupovine neke imovine ili akcija po ceni koja izgleda nisko.
Na primer, investitor može kupiti akcije kompanije za manje novca nego što smatra da one vrede. To samo po sebi nije Badwill u računovodstvenom smislu.
Badwill se odnosi na poslovnu kombinaciju i obračun fer vrednosti identifikovane neto imovine u okviru takve transakcije.
Zato se termin ne koristi za svaku investiciju koja je ostvarena po povoljnoj tržišnoj ceni.
Ključne karakteristike Badwill-a
Najvažnije karakteristike su:
- povezan je sa poslovnom kombinacijom;
- predstavlja situaciju suprotnu nastanku Goodwill-a;
- tradicionalno se povezuje sa terminom Negative Goodwill;
- savremeniji računovodstveni termin je Bargain Purchase;
- zahteva procenu fer vrednosti neto identifikovane imovine;
- pre priznavanja dobitka potrebno je izvršiti odgovarajuću ponovnu proveru;
- rezultat može biti priznavanje Bargain Purchase Gain.
Zaključak
Badwill je alternativni odnosno istorijski termin za situaciju u kojoj kupac u poslovnoj kombinaciji stiče neto identifikovanu imovinu za iznos manji od njene odgovarajuće fer vrednosti.
U savremenoj računovodstvenoj terminologiji precizniji izraz je Bargain Purchase, dok se nastala razlika, nakon potrebne ponovne procene, priznaje kao Bargain Purchase Gain.
Za Investidia glossary, Badwill je zato najbolje tretirati kao sekundarni termin, sa glavnim člankom Bargain Purchase.