Accrued Expenses su rashodi koji su nastali u određenom obračunskom periodu, ali do kraja tog perioda još nisu plaćeni. Često za njih još nije primljena odgovarajuća faktura, pa je potrebno izvršiti obračun kako bi se rashod i pripadajuća obaveza pravilno evidentirali.
U domaćem računovodstvenom kontekstu mogu se sresti izrazi obračunati rashodi, obračunati troškovi, ukalkulisani troškovi ili obračunate obaveze, u zavisnosti od prirode poslovnog događaja i računovodstvenog konteksta.
Suština je jednostavna: rashod treba pripisati periodu na koji se odnosi, a ne periodu u kojem je izvršeno plaćanje ili primljena faktura.
Šta su Accrued Expenses u računovodstvu?
Accrued Expenses nastaju kada je kompanija već koristila robu ili uslugu, odnosno kada je određeni rashod nastao, ali plaćanje ili konačno fakturisanje dolazi kasnije.
Na primer, zaposleni su radili tokom decembra, ali se zarade isplaćuju u januaru. Rashod zarada odnosi se na decembar, iako će novac biti isplaćen tek u januaru.
Slična situacija može nastati kod:
- električne energije;
- telekomunikacionih usluga;
- zakupa;
- kamata;
- profesionalnih usluga;
- drugih troškova koji pripadaju periodu koji se zaključuje.
Prilikom zaključivanja perioda računovodstvo utvrđuje takve rashode i, u skladu sa primenjenim računovodstvenim okvirom i računovodstvenim politikama, evidentira odgovarajući rashod i obavezu ili drugu odgovarajuću obračunsku stavku.
Cilj je da finansijski izveštaji obuhvate rashode koji se odnose na posmatrani period, čak i kada će faktura ili plaćanje uslediti kasnije.
Primer Accrued Expenses u srpskoj firmi
Pretpostavimo da je kompanija tokom decembra koristila internet i druge telekomunikacione usluge. Račun za decembar dobija tek u januaru.
Usluga je iskorišćena tokom decembra, pa se rashod odnosi na decembar.
Prilikom zaključivanja decembra kompanija treba da utvrdi iznos rashoda koji pripada tom periodu i izvrši odgovarajuće računovodstveno evidentiranje.
U osnovi se evidentiraju:
- rashod koji pripada decembru;
- odgovarajuća obaveza ili obračunska stavka.
Kada faktura stigne u januaru, prethodno evidentirani iznos se usklađuje sa stvarnom fakturom i odgovarajućim knjiženjem.
Važno je da se isti rashod ne prizna ponovo samo zato što je faktura primljena u januaru.
Na ovaj način sprečava se da decembarski rezultat bude veštački uvećan, a januarski neopravdano umanjen.
Najčešći primeri obračunatih rashoda
Accrued Expenses mogu obuhvatiti različite vrste rashoda koji pripadaju tekućem periodu, ali još nisu plaćeni ili za koje do kraja perioda nije primljena konačna dokumentacija.
Najčešći primeri su:
- zarade i naknade zaposlenih koje se odnose na tekući period, a isplaćuju se kasnije;
- obračunate kamate koje su nastale, ali još nisu plaćene;
- troškovi električne energije, vode, gasa i drugih komunalnih usluga;
- telekomunikacione i internet usluge;
- zakup koji se odnosi na tekući period;
- profesionalne i konsultantske usluge koje su izvršene, ali faktura još nije primljena;
- druga davanja i rashodi koji pripadaju određenom obračunskom periodu.
Kod svakog pojedinačnog slučaja potrebno je utvrditi prirodu poslovnog događaja i primeniti odgovarajuća pravila računovodstvenog priznavanja i evidentiranja.
Accrued Expenses i Accounts Payable – koja je razlika?
Accrued Expenses i Accounts Payable mogu se odnositi na obaveze kompanije, ali pojmovi nisu sinonimi.
Accounts Payable se najčešće odnosi na obaveze prema dobavljačima po osnovu primljenih računa ili faktura za robu i usluge koje kompanija još nije platila.
Kod Accrued Expenses, rashod se odnosi na tekući period, ali obračun može biti potreban pre nego što kompanija primi konačnu fakturu ili izvrši plaćanje.
Na primer:
Primljena faktura:
Dobavljač je izvršio uslugu, izdao fakturu na 100.000 RSD, a kompanija će je platiti za 30 dana. Obaveza se evidentira kao obaveza prema dobavljaču.
Usluga izvršena, faktura još nije stigla:
Dobavljač je završio posao u decembru, ali će fakturu poslati u januaru. Ako rashod pripada decembru i ispunjeni su uslovi za njegovo priznavanje, potrebno je izvršiti odgovarajući obračun za decembar.
Zato je osnovna razlika u tome što Accounts Payable predstavlja već utvrđenu obavezu prema dobavljaču, dok se Accrued Expenses odnose na rashode koji su obračunati za period kojem pripadaju, često pre konačnog fakturisanja.
Kako Accrued Expenses utiču na finansijske izveštaje?
Obračunati rashodi utiču na finansijski rezultat i pozicije u bilansu stanja.
Bilans uspeha
Priznavanjem rashoda koji pripada određenom periodu smanjuje se rezultat tog perioda, odnosno dobit, pod uslovima predviđenim primenjenim računovodstvenim okvirom.
Bilans stanja
Istovremeno se može priznati odgovarajuća obaveza, jer kompanija ima obavezu koja proizlazi iz već nastalog rashoda.
Na taj način finansijski izveštaji prikazuju ne samo šta je kompanija platila, već i koje je ekonomske obaveze i rashode ostvarila u posmatranom periodu.
Zašto su Accrued Expenses važni?
Pravilno evidentiranje obračunatih rashoda važno je za realan prikaz poslovanja kompanije.
Bez odgovarajućih obračuna, kompanija bi mogla da prikaže veći profit samo zato što određeni troškovi još nisu fakturisani ili plaćeni. Kada bi se ti troškovi priznali tek u narednom periodu, rezultat dva perioda bio bi iskrivljen.
Accrued Expenses zato imaju važnu ulogu u obračunskom računovodstvu (Accrual Accounting), čiji je cilj da se poslovni događaji pravilno pripišu periodu na koji se odnose.
To je posebno važno prilikom:
- mesečnog zaključivanja poslovnih knjiga;
- sastavljanja kvartalnih izveštaja;
- zaključivanja poslovne godine;
- pripreme finansijskih izveštaja.
Accrued Expenses u računovodstvu u Srbiji
U Srbiji se računovodstveni tretman obračunatih rashoda ne određuje samo na osnovu engleskog termina Accrued Expenses.
Način priznavanja, vrednovanja i knjiženja zavisi od primenjenog računovodstvenog okvira, prirode poslovnog događaja, računovodstvenih politika društva i relevantnih propisa Republike Srbije.
Za određena pravna lica primenjuju se međunarodni standardi finansijskog izveštavanja, dok se za druga mogu primenjivati pravila predviđena za mala i srednja pravna lica ili drugi relevantni računovodstveni okvir.
Takođe, konkretno knjiženje zavisi od vrste rashoda. Nije dovoljno samo utvrditi da faktura nije stigla. Potrebno je utvrditi šta je nastalo, na koji period se odnosi, u kom iznosu i koji računovodstveni tretman odgovara tom poslovnom događaju.
Zbog toga se praktično knjiženje Accrued Expenses u Srbiji ne može svesti na jedno univerzalno pravilo ili jedan konkretan konto.
Accrued Expenses i poreski tretman
Važno je razlikovati računovodstveno priznavanje rashoda od njegovog poreskog priznavanja.
Rashod koji je računovodstveno obračunat ne mora automatski imati identičan tretman za potrebe poreza.
Poreski propisi mogu sadržati posebna pravila o tome kada se određeni rashodi priznaju za poreske svrhe, kao i dodatne uslove koje je potrebno ispuniti.
Zato obračunati rashod treba posmatrati iz dva ugla:
- računovodstveni tretman – kada i kako se rashod priznaje u finansijskim izveštajima;
- poreski tretman – da li i pod kojim uslovima rashod utiče na poresku osnovicu.
Ova dva tretmana ne treba automatski izjednačavati.
Accrued Expenses i novčani tok
Obračunati rashodi pokazuju zašto rashod i novčani odliv nisu ista stvar.
Kompanija može imati rashod u decembru, a novac može biti isplaćen tek u januaru. U tom slučaju rashod pripada decembru, dok se novčani odliv pojavljuje u januaru.
Zato kompanija može imati iskazan rashod, a da novac još nije izašao sa njenog računa.
Ovo je jedan od razloga zbog kojih se prilikom analize poslovanja ne treba oslanjati samo na bilans uspeha. Za potpuniju sliku potrebno je posmatrati i izveštaj o tokovima gotovine.
Accrued Expenses – najjednostavnije objašnjenje
Najjednostavnije rečeno, Accrued Expenses su rashodi koji pripadaju određenom periodu, iako će njihovo plaćanje ili fakturisanje uslediti kasnije.
Ako je usluga izvršena u decembru, a račun stiže u januaru, nije presudan samo datum fakture. Potrebno je utvrditi kojem periodu rashod pripada i primeniti odgovarajuća računovodstvena pravila.
Zato su obračunati rashodi posebno važni prilikom zaključivanja meseca, kvartala i poslovne godine.
Accrued Expenses – ukratko
Accrued Expenses su obračunati rashodi koji su nastali u određenom računovodstvenom periodu, ali do kraja tog perioda još nisu plaćeni, a često još nije primljena ni odgovarajuća faktura.
U srpskoj računovodstvenoj praksi mogu se sresti izrazi obračunati rashodi, obračunati troškovi i ukalkulisani troškovi, ali njihov konkretan računovodstveni tretman zavisi od prirode poslovnog događaja i primenjenog računovodstvenog okvira.
Najvažnije je zapamtiti:
Rashod se pripisuje periodu na koji se odnosi, a ne samo periodu u kojem je plaćen.
Upravo zato Accrued Expenses pomažu da finansijski izveštaji realnije prikažu troškove, obaveze i poslovni rezultat kompanije.