Accruals su obračunske stavke kojima se prihodi i rashodi priznaju u računovodstvenom periodu na koji se odnose, bez obzira na to kada je novac stvarno naplaćen ili plaćen. U srpskom računovodstvenom kontekstu, izraz accruals najčešće se odnosi na obračunate prihode i obračunate rashode.
Suština je jednostavna: poslovni događaj treba prikazati u periodu kojem ekonomski pripada, a ne samo u trenutku kada je izvršena uplata ili isplata.
Na primer, ako je kompanija koristila određenu uslugu tokom decembra, a račun dobije tek u januaru, trošak te usluge može pripadati decembru, iako će faktura i plaćanje uslediti kasnije.
Zbog toga su accruals važni za sastavljanje finansijskih izveštaja koji realnije prikazuju prihode, rashode i rezultat poslovanja.
Šta su accruals u računovodstvu?
Accruals predstavljaju obračunate prihode i rashode koji pripadaju određenom računovodstvenom periodu, ali u tom trenutku još nije došlo do odgovarajuće fakture, naplate ili plaćanja.
Najčešći primeri su:
- obračunate zarade i druga primanja zaposlenih,
- obračunate kamate,
- troškovi električne energije i drugih komunalnih usluga,
- profesionalne i konsultantske usluge,
- obračunati prihodi po osnovu izvršenih usluga koji još nisu fakturisani.
Važno je razlikovati accruals od samog principa obračunskog računovodstva. Obračunski princip predstavlja širi računovodstveni koncept, dok su accruals konkretne obračunske stavke koje se koriste kako bi se prihodi i rashodi pravilno rasporedili po periodima.
Kako accruals funkcioniše u praksi?
Zamislimo da je privredno društvo u Srbiji tokom decembra koristilo konsultantske usluge u vrednosti od 100.000 dinara, ali dobavljač fakturu izdaje tek u januaru.
Ako se usluga odnosi na decembar, činjenica da je faktura primljena u januaru sama po sebi ne znači da trošak treba prikazati u januaru.
Kod obračunavanja na kraju decembra potrebno je utvrditi da li je nastao trošak koji pripada tom periodu i, u skladu sa primenjenim računovodstvenim pravilima i računovodstvenim politikama, izvršiti odgovarajući obračun.
Na taj način decembarski finansijski rezultat uključuje trošak koji se odnosi na decembar, umesto da se poslovni rezultat pomeri u januar samo zbog kasnijeg prijema fakture.
Primer obračunatog rashoda
Pretpostavimo da je kompanija tokom decembra koristila profesionalne usluge u vrednosti od 100.000 dinara.
Usluga je izvršena u decembru, ali račun dobavljača stiže u januaru.
U postupku zaključivanja poslovnih knjiga za decembar kompanija utvrđuje da trošak pripada decembru.
Obračun tada ima za cilj da u finansijskim izveštajima za decembar prikaže:
- rashod koji se odnosi na pruženu uslugu;
- odgovarajuću obavezu ili drugu obračunsku stavku, u skladu sa prirodom poslovnog događaja i primenjenim računovodstvenim pravilima.
Kada faktura stigne u januaru, prethodni obračun se usklađuje sa stvarnom dokumentacijom i knjiženjem fakture.
Na taj način se sprečava da trošak koji pripada decembru neopravdano utiče na rezultat januara.
Obračunati rashodi – accrued expenses
Accrued expenses su obračunati rashodi koji su nastali u određenom periodu, ali do kraja tog perioda još nisu fakturisani ili plaćeni.
U praksi mogu obuhvatati, na primer:
- zarade i naknade zaposlenih koje se odnose na prethodni period;
- kamate koje su obračunate, ali još nisu plaćene;
- troškove električne energije, telefona ili drugih usluga;
- naknade za profesionalne i konsultantske usluge;
- druge troškove koji pripadaju obračunskom periodu.
Cilj je da rashod bude prikazan u periodu na koji se odnosi, a ne u periodu u kojem je izvršeno plaćanje.
Obračunati prihodi – accrued revenue
Accrued revenue označava prihod koji je nastao ili je ostvaren u određenom periodu, ali još nije fakturisan ili naplaćen, pod uslovima predviđenim odgovarajućim računovodstvenim okvirom.
Na primer, kompanija je do kraja decembra izvršila određeni deo ugovorenih usluga, ali će fakturu izdati u januaru.
Ako su ispunjeni uslovi za priznavanje prihoda, prihod koji pripada decembru treba odgovarajuće obuhvatiti u finansijskim izveštajima za taj period.
Na ovaj način prihod se povezuje sa periodom u kojem je ostvaren, a ne samo sa datumom izdavanja fakture ili naplate.
Accruals nisu isto što i novčani tok
Jedna od najvažnijih stvari kod razumevanja accruals jeste razlikovanje računovodstvenog rezultata od novčanog toka.
Kompanija može imati evidentiran prihod i dobit, a da novac od kupca još nije naplaćen. Isto tako, može imati evidentiran rashod i obavezu, a da račun još nije plaćen.
Zato dobit i novčani tok nisu ista kategorija.
Bilans uspeha prikazuje prihode, rashode i rezultat poslovanja, dok izveštaj o tokovima gotovine prikazuje prilive i odlive novca. Za pravilnu analizu finansijskog položaja kompanije potrebno je posmatrati oba aspekta.
Accruals na kraju obračunskog perioda
Accruals su posebno značajni prilikom zaključivanja poslovnih knjiga na kraju meseca, kvartala ili poslovne godine.
Tada računovodstvo proverava da li postoje prihodi i rashodi koji pripadaju periodu koji se zaključuje, ali još nisu u potpunosti obuhvaćeni kroz uobičajena knjiženja.
Na primer, na kraju decembra može biti potrebno obračunati:
- zarade koje se odnose na decembar, a isplaćuju se u januaru;
- kamate nastale do 31. decembra;
- usluge primljene u decembru za koje faktura još nije stigla;
- prihode ostvarene do kraja godine koji će biti fakturisani u narednom periodu.
Ovakva usklađivanja pomažu da finansijski izveštaji daju potpuniju sliku poslovanja za posmatrani period.
Accruals i računovodstvo u Srbiji
U Srbiji se računovodstvo pravnih lica i preduzetnika uređuje Zakonom o računovodstvu, a konkretan računovodstveni tretman zavisi i od računovodstvenog okvira koji obveznik primenjuje. Ministarstvo finansija Republike Srbije objavljuje propise i prevode međunarodnih standarda finansijskog izveštavanja.
Za određene obveznike relevantan je MSFI za MSP, dok se za druga pravna lica primenjuju pravila utvrđena Zakonom i odgovarajućim pravilnicima. Ministarstvo finansija je objavilo i zvanični prevod MSFI za MSP.
Za privredna društva, zadruge i preduzetnike koji vode poslovne knjige po sistemu dvojnog knjigovodstva relevantan je i Pravilnik o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike. Pravilnik propisuje kontni okvir i sadržinu računa, dok se priznavanje, vrednovanje, prezentacija i obelodanjivanje finansijskih pozicija sprovode u skladu sa odgovarajućim pravilima i usvojenim računovodstvenim politikama.
Zbog toga se termin accruals u Srbiji ne može automatski izjednačiti sa jednom konkretnom vrstom knjiženja ili jednim kontom. Tačan računovodstveni tretman zavisi od prirode poslovnog događaja, primenjenog računovodstvenog okvira, dokumentacije i računovodstvenih politika društva.
Accruals i poreski tretman u Srbiji
Važno je napraviti razliku između računovodstvenog priznavanja prihoda ili rashoda i njihovog poreskog tretmana.
Činjenica da je određeni prihod ili rashod računovodstveno obračunat ne znači automatski da se isti tretman primenjuje i za potrebe svakog poreskog obračuna.
Poreski propisi mogu imati posebna pravila o tome kada se određeni prihod ili rashod priznaje za poreske svrhe. Zbog toga se kod poreskog obračuna ne treba oslanjati samo na opšti koncept accruals, već je potrebno proveriti konkretne poreske propise i okolnosti poslovnog događaja.
Zašto su accruals važni za kompanije?
Pravilno obračunavanje prihoda i rashoda ima nekoliko važnih funkcija:
- Tačniji finansijski izveštaji – prihodi i rashodi prikazuju se u periodu kojem pripadaju.
- Realniji poslovni rezultat – dobit ili gubitak manje zavise od trenutka plaćanja i naplate.
- Bolja uporedivost perioda – rezultati različitih meseci i godina mogu se smislenije porediti.
- Pouzdanije poslovne odluke – menadžment dobija kvalitetniju osnovu za planiranje.
- Bolja kontrola obaveza i potraživanja – kompanija lakše prati šta je nastalo, šta je fakturisano i šta je plaćeno.
Accruals – najjednostavnije objašnjenje
Najjednostavnije rečeno, accruals omogućava da računovodstvo prikaže kada je prihod ili rashod stvarno pripadao poslovanju, a ne samo kada je novac promenio račun.
Ako je usluga izvršena u decembru, a faktura stigla u januaru, računovodstvo ne treba automatski da „premesti“ ceo poslovni događaj u januar. Potrebno je utvrditi kojem periodu prihod ili rashod pripada i primeniti odgovarajuća računovodstvena pravila.
Upravo zbog toga accruals predstavlja važan deo obračunskog računovodstva i jedan od mehanizama kojim se finansijski izveštaji usklađuju sa ekonomskom suštinom poslovnih događaja.
Zaključak
Accruals su obračunske stavke koje omogućavaju da se prihodi i rashodi pravilno pripišu računovodstvenom periodu na koji se odnose, bez obzira na trenutak naplate ili plaćanja.
U srpskom računovodstvenom kontekstu, accruals se najčešće povezuju sa obračunatim prihodima i obračunatim rashodima. Njihova primena je naročito značajna prilikom zaključivanja poslovnih knjiga i sastavljanja finansijskih izveštaja.
Istovremeno, konkretno knjiženje ne treba određivati samo na osnovu engleskog termina accruals. Potrebno je uzeti u obzir prirodu poslovnog događaja, primenjeni računovodstveni okvir, računovodstvene politike društva i važeće propise u Republici Srbiji.